Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в Постановлении от 28.12.2006г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», круг лиц, подлежащих возбуждению против них уголовной ответственности, вовсе не ограничивается должностными лицами, на которые посредством учредительных документов юридически возложены обязанности по уплате налогов, по предоставлению отчетности в налоговые органы и по ведению бухучета.

Согласно пункту 7 данного Постановления, субъектами преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, могут быть и другие лица, уполномоченные управляющим органом предприятия на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и подписание отчетной налоговой документации. К субъектам преступления могут также относиться лица, фактически исполнявшие обязанности главного бухгалтера или руководителя. А ими могут быть как сотрудники предприятия, так и лица, которые вообще не входят в штат сотрудников, то есть не имеют юридической связи с данной организацией. Это как раз тот случай, когда хозяин фирмы осуществляет управление ею через номинального руководителя по доверенности.

Также к уголовной ответственности могут привлекаться любые сотрудники предприятия-налогоплательщика, которые умышленно содействовали уклонению от уплаты налогов. Они привлекаются по пункту «а» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса в качестве группы лиц, которые действовали по предварительному сговору.

Уклонение от уплаты налогов возможно только в случае прямого умысла с целью их неуплаты. Умышленные действия включают в себя внесение в налоговую декларацию и другие документы заведомо ложных сведений, влияющих на корректное исчисление и уплату налогов и сборов.

Ошибки по невнимательности или халатности, а также незнание закона уголовной ответственностью не караются.